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1. 無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都是非貨幣行資產(chǎn)
2. 補(bǔ)價小于25%屬于非貨幣性資產(chǎn)
3. 將來收回多少錢，未來

A 未分配利潤轉(zhuǎn)為股本，留存收益減少，所有者投入的資本增加

B 未分配利潤中提取

C 負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少

第二季 涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

業(yè)務(wù)處理流程：

1.按單項原則確定換入資產(chǎn)總成本（公允/賬面）

2.按下述原則分配總成本

1.是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 是，看2；不是，以賬面計算

2.換入或者換出公允價值是否可靠計量 是，看3；不是，以賬面計算

3.換入資產(chǎn)公允價值能否可靠計量 是，看4；不是，以賬面價值分配計算

4.按公允價值比例進(jìn)行分配

【例題7-7】

甲用生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)器和生產(chǎn)模具換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營使用的10輛貨運(yùn)車，5臺專用設(shè)備和15輛客運(yùn)汽車

甲公司機(jī)器設(shè)備賬面原價為405萬元，折舊135萬元，不含稅公允280萬元；生產(chǎn)模具賬面余額450萬元，不含稅公允價值525萬元。

乙公司貨運(yùn)車賬面原價225萬元，折舊75萬元，不含稅公允價值225萬元；專用設(shè)備賬面原價300萬元，折舊135萬元，不含稅公允價值250萬元；客運(yùn)汽車的賬面原價為450萬元，折舊120萬元，不含稅公允價值360萬元。

乙公司另外收取甲公司補(bǔ)價34.8萬元，包括公允價值不同支付的30萬元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項稅額的差額4.8萬元。

兩公司均未計提減值準(zhǔn)備。甲公司換入乙公司的作為固定資產(chǎn)；乙公司換入甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，生產(chǎn)模具作為原材料。

甲乙均為一般納稅人，增值稅稅率為16%，均開具專票。

【答題】

支付的補(bǔ)價30萬元/（280+525+30）=3.59%＜25%

30/（225+250+360）=3.59%＜25%

具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價值可靠計量

甲公司：

1.換出設(shè)備銷項稅=280*0.16=44.8

換出模具銷項=525*0.16=84

換入進(jìn)項=（225+250+360）*0.16=133.6萬元

2.換入、換出公允

換出公允=280+525=805

換入資產(chǎn)公允=225+250+360=835

3.換入資產(chǎn)總成本

=換出公允+支付（凈）補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)

=805+30+0=835萬元

或者=換出公允+支付補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)+銷-進(jìn)

=805+34.8+0+44.8+84-133.6=835

4.計算確定換入各項資產(chǎn)的成本

貨運(yùn)車的成本=835*（225/835）=225

專用設(shè)備成本=835*（250/835）=250

客運(yùn)車的成本=835*（360/835）=360

5.會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理 720

累計折舊 135

貸：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備 405

? ? ? ? -生產(chǎn)模具 450

借：固定資產(chǎn)-貨運(yùn)車 225

? ? ? ? -專用設(shè)備 250

? ? ? ? -客運(yùn)車 360

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 133.6

貸：固定資產(chǎn)清理 805

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 128.8

銀行存款 ?34.8

借：固定資產(chǎn)清理 85

貸：資產(chǎn)處置損益 85

乙公司：

1.求增值稅

換出設(shè)備進(jìn)項稅=280*0.16=44.8

換出模具進(jìn)項=525*0.16=84

換出設(shè)備的銷項稅=（225+250+360）*0.16=133.6萬元

2.求換入換出公允

換出資產(chǎn)公允=225+250+360=835

換入公允=280+525=805

3.求換入資產(chǎn)總成本

換入資產(chǎn)總成本=835+0+133.6-128.8-34.8=805

4.計算換入各項資產(chǎn)的成本

換入生產(chǎn)設(shè)備成本=805*【280/(280+525）】=280

換入生產(chǎn)模具成本=805*【525/(280+525）】

5.會計處理

借：固定資產(chǎn)清理 645

累計折舊 330

貸：固定資產(chǎn)-貨運(yùn)車 225

? ? ? ? -專用設(shè)備 300

? ? ? ? -客運(yùn)車 450

借：固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備 280

? ?原材料 ?525

? 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 128.8

? 銀行存款 34.8

貸：固定資產(chǎn)清理 835

? ?應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）133.6

借：固定資產(chǎn)清理 190

貸：資產(chǎn)處置損益 190

【例題7-8】

甲公司生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)與乙公司正在建造的一幢建筑物和對聯(lián)營企業(yè)丙公司的長投（采用權(quán)益法核算）進(jìn)行交換。

甲公司：廠房賬面原價200萬，折舊125萬；專利技術(shù)75萬，攤銷37.5萬

乙公司：在建工程截止到交換日成本87.5萬，長投成本25萬。

甲乙公允價值不能可靠計量。轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)免征增值稅。甲公司轉(zhuǎn)讓廠房銷售額75萬，銷項稅7.5萬；乙公司轉(zhuǎn)讓在建工程銷售額87.5萬，銷項稅額8.75萬元。

【解析】

本例中，交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于公允價值不能可靠計量，所以以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的總成本。

1.計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的賬面價值總額

換入資產(chǎn)賬面價值總額=87.5+25=112.5

換出=200-125+75-37.5=112.5

2.確定換入資產(chǎn)總成本

換入資產(chǎn)總成本=換出賬面價值112.5+銷項稅7.5-進(jìn)項稅8.75=111.25萬元

3.分配

在建工程=111.25*(87.5/112.5)=865278元

長投初始成本=111.25*（25/112.5）=247222元

4.會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理 75

累計折舊 125

貸：固定資產(chǎn) 200

借：在建工程 865278

長期股權(quán)投資 247222

累計攤銷 37.5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）8.75

貸：固定資產(chǎn)清理 75

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）7.5

無形資產(chǎn) 75

乙公司：

1.換入換出總額

換出資產(chǎn)賬面價值總額=87.5+25=112.5

換入=200-125+75-37.5=112.5

2.確定換入資產(chǎn)總成本

確定換入資產(chǎn)總成本=換出賬面112.5+銷項稅8.75-進(jìn)項稅7.5=113.75

3.分配

廠房=113.75*（75/112.5）=758333元

專利=113.75*（37.5/112.5）=379167元

4.會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理 87.5

貸：在建工程-XX工程 87.5

借：固定資產(chǎn) 758333

無形資產(chǎn) 379167

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn) 7.5

貸：長期股權(quán)投資 25

固定資產(chǎn)清理 87.5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷 8.75

應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)是同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價*消費(fèi)稅稅率，按組成計稅價格=含消費(fèi)稅的，=（原材料成本+加工費(fèi)）除以（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計稅價*消費(fèi)稅稅率

應(yīng)交增值稅? ?價外稅

=組成計稅價格*增值稅稅率

1、直接出售，委托加工物資成本含消費(fèi)稅金額。

借委托加工物資11120

貸：銀行存款11120

2、繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不把消費(fèi)稅加入委托加工物資成本。

借：委托加工物資7000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1120

應(yīng)交消費(fèi)稅3000

貸：銀行存款11120

借：庫品商品30000、原材料27000

貸委托加工物資30000、27000

企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)計入當(dāng)期損益。但為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費(fèi)用應(yīng)計入存貨成本。

投資者投入存貨成本按合同約定，除不公允外。

筆記;原投資為公允價值計量額金融資產(chǎn)視同為處置原來的金融資產(chǎn)，新增投資成本為付出對價的公允，所以原來持有期間的收益均需要確認(rèn)。只不過分交易性金融資產(chǎn)與其他權(quán)益工具，一個斤投資收益，一個進(jìn)留存收益。

源投資為權(quán)益發(fā)核算的長股投，視同存續(xù)。新增投資成本為付出對價的公允。

分錄記下來

用固定資產(chǎn)交易非同控下長股投

第二節(jié) 以賬面價值計量的非貨幣性交換的會計處理

原則：以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。

1.換入成本計量

1.1不涉及補(bǔ)價：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+銷-進(jìn)

1.2涉及補(bǔ)價

1.2.1 支付補(bǔ)價方

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+銷-進(jìn)

1.2.2 收到補(bǔ)價方

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值-收到的補(bǔ)價+應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+銷-進(jìn)

【注意】計算增值稅是要以資產(chǎn)的公允價值作為計稅基礎(chǔ)

涉及補(bǔ)價的，不確認(rèn)損益

【例題7-5】

甲的長投換乙的商標(biāo)。在交換日，甲的長投賬面余額500萬元，已計提長投減值準(zhǔn)備余額為140萬元，該長投在市場上沒有公開報價，公允價值不能可靠計量。乙的商標(biāo)權(quán)賬面原價420萬元，累計攤銷金額60萬元，公允價值也不能可靠計量，乙沒有為商標(biāo)計提減值準(zhǔn)備。

乙換入甲的長投繼續(xù)作為長投，采用權(quán)益法核算。乙因轉(zhuǎn)讓商標(biāo)向甲開具專票銷售額360萬元，銷項稅21.6萬元。假設(shè)沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司：

換入無形資產(chǎn)成本=換出長投賬面價值（500-140）+換出資產(chǎn)的銷項稅0-換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅21.6=338.4萬元

借：無形資產(chǎn) 338.4

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）21.6

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備-丙公司股權(quán)投資 140萬元

貸：長期股權(quán)投資 500

乙公司：

換入長投成本=換出商標(biāo)賬面價值（420-60）+換出資產(chǎn)銷項稅21.6-換入資產(chǎn)進(jìn)項稅0=381.6

借：長期股權(quán)投資-丙公司?381.6

累計攤銷 60萬

貸：無形資產(chǎn)-商標(biāo)權(quán) ?420

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 21.6

【例題7-6】

甲倉庫賬面原價350萬，折舊235萬。

乙公司長投賬面價值105萬。

兩項資產(chǎn)均為計提減值，且公允價值不能可靠計量。

乙公司支付甲公司10萬元補(bǔ)價。甲公司向乙公司開具專票，銷售額115萬，銷項稅額11.5萬元。不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

補(bǔ)價10萬元/換出資產(chǎn)賬面價值115萬=8.7%＜25%，因此該項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司：

換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=換出倉庫的賬面價值（350-235)+換出資產(chǎn)產(chǎn)生銷項稅額11.5-換入資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額0-收到的補(bǔ)價10萬元=116.5

借：固定資產(chǎn)清理 115

累計折舊 235

貸：固定資產(chǎn) 350?

借：長期股權(quán)投資 116.5

銀行存款 10

貸：固定資產(chǎn)清理 115

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）11.5

乙公司：

換入固定資產(chǎn)成本=換出長投賬面價值（105）+換出銷項稅0-換入進(jìn)項稅11.5+支付的補(bǔ)價10=103.5萬元

借：固定資產(chǎn) 103.5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn) 11.5

貸：長期股權(quán)投資 105

銀行存款 10

?

?

記錄

股價/公允價值? 大于25% 屬于貨幣性資產(chǎn)? 小于25% 屬非貨幣性資產(chǎn)交換

某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，能夠單獨(dú)計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。該項房地產(chǎn)自用的部分，以及不能單獨(dú)計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

簡言之，即：分別計量的分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）和投資性房地產(chǎn)，否則全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）。

非同控制：多次

其他權(quán)益工具出資??? 計入留存收益

1.原投資為公允價值計量的

原公允+新增投資成本

計入投資收益

?

?

2.原為權(quán)益法的：初始投資成本：原股權(quán)投資的賬目價值+新增投資成本（公允）

?

存續(xù)原則??：原權(quán)益法 確認(rèn)的其他綜合收益、資本公積暫時不做處理

?

?

借：長期?? 5250+12000=17250

????? 貸：長期股權(quán)投資-成本?? 4500

????????????????????????????????-損益調(diào)整? 300

???????????????????????????????? -其他綜合收益變動 300

???????????????????????????????? -其他權(quán)益變動?? 150

??????????????????銀行存款???????????????12000

?

借：長投?? 1300+15000=16300

???? 貸：股本-其他權(quán)益工具??? 1200

?????????????????? -公允價值變動??? 100

????? 銀行存款????????????????????????????? 15000

借：其他綜合收益??? 100

????? 貸：盈余公積?? 15

??????????? 利潤分配-未分配利潤??? 85

????????

????????

?

?

????

法律等費(fèi)用當(dāng)期損益-管理費(fèi)用

初始投資成本：付出對價的公允價值

一次交換：

1.固定資產(chǎn)、無線資產(chǎn)

資產(chǎn)處置收益：利得? 貸方

?? 固定資產(chǎn)清理??（固定資產(chǎn)公允價值）

應(yīng)交稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理

?? 貸：資產(chǎn)處置損益??

2.對價為：交易性金融資產(chǎn)

?借：長投

??? 貸：交易性金融資產(chǎn)

??????????? 投資收益

3.對價為：其他債權(quán)投資或其他權(quán)益投資

?? 借：長期股權(quán)投資

???????? 貸：其他債權(quán)投資（賬面）、其他權(quán)益工具投資

?????????????? 投資收益

??????????????? 留存收益科目：

????? 資產(chǎn)注銷：

?

4.對價為存貨或原材

?? 借：長投

貸：主營業(yè)務(wù)收入

???? 銷項

?結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

??????????????????跌價準(zhǔn)備

???????????????? 貸：主營業(yè)務(wù)成本

5.對價為：投資性房地產(chǎn)

6.對價為權(quán)益性證券

?? 貸：股本

???????? 資本公積

借；資本公積??? (發(fā)行手續(xù)費(fèi)）

??? 貸：? 銀行存款

借：長投?? 5000

????? 累計攤銷? 1200

????? 管理費(fèi)用????? 100

貸：無形資產(chǎn)? 4000

?????? 銀行存款?? 800+100

確認(rèn)時間取得實(shí)際控制權(quán) 12.31

借：長期????付出對價的公允? 6.3*6000=37800

貸：股本 6000

?????? 資本公積?31800

?

借：管理費(fèi)用? 400

?????? 資本公積??? 2000

貸銀行存款?? 2400

??

?

?

?????? 資產(chǎn)處置損益??? 1400

?

所有者權(quán)益構(gòu)成：

所有者投入的資本：實(shí)收資本（股本），資本公積-資本溢價

特殊交易或事項：資本公積--其他資本公積

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）

留存收益：盈余公積、未分配利潤

賬面余額=成本，初始成本，固定資產(chǎn)原值

賬面凈值=原值（余額）-折舊

賬面價值=余額-折舊-減值

固定、無形資產(chǎn)、存貨

余額-減值=存貨賬面價值

資產(chǎn)應(yīng)是真正流入經(jīng)濟(jì)利益的。

外購不得抵扣，自產(chǎn)視同銷售

決定發(fā)放和實(shí)際發(fā)放分開。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的借貸方與視同銷售一樣。

會計基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

同一控制：

A-P-S? ,P母公司? 同一控制下 企業(yè)合并

????? 合并報表中S凈資產(chǎn)賬目價值 4000

借：長期股權(quán)投資-?? 4000

????? 貸：股本?? 1000

??????????? 資本公積-股本溢價? 3000

法律、評估? 當(dāng)期損益

債務(wù)工具發(fā)行費(fèi)用?? 記入債務(wù)

權(quán)益工具費(fèi)用??????? 沖減資本公積

合并成本???? 合并對價之間差額??（資產(chǎn)、負(fù)債）? 調(diào)整資本公積

三、多次、分布取得同一控制下

【判斷是否屬于一攬子交易】?

彼此影響、整體、整體經(jīng)濟(jì)、分布得到、不割裂、最終得到

?

借：長期? 9000

???? 貸：銀行存款?? 9000

2018年形成控制

多次交換、交易

2016.1.1?? 33 000

2016.2017???? 凈利潤? 1500

合并報表凈資產(chǎn)的賬目價值：33000+1500=34500*60%=20700

付出的對價：貸長投：9000

????????????????? 1500*25%=375

追加投資??? 所支付對價 3000股本

資本公積?

?????

新付出對價?：股本? 3000

?

不屬于一攬子交易的會計處理

??? 借：長期股權(quán)投資（合并日初始投資成本）

???????? 貸：原來付出的（長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)）

???? 銀行存款等

???? 資本公積?

其他綜合收益、資本公積-其他資本公積? 暫不進(jìn)行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

?

??????????????? 銀行存款

13650-（6000+1000*25%6000

?

?

?

1.法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。集團(tuán)不是法律主體

同一?控制下，企業(yè)合并；凈資產(chǎn)賬目價值份額；

2017.1.1-2018-12.31

凈利潤，補(bǔ)提折舊：300；1200

丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值=5000/1200=6200

*80%=4960

借：長期股權(quán)投資? 4960

????? 貸：銀行存款?? 4960

?

二、發(fā)行權(quán)益性證券取得合并對價

借：長期股權(quán)投資-投資成本（合并報表賬目價值份額）

??????? 貸：股本（面值）

??????????????? 資本公積-股本溢價

發(fā)行費(fèi)用

? 借：資本公積

????????? 貸：銀行存款

?