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存在棄置費用的固定資產

特殊行業，企業應當將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，同時確認負債。

履行棄置義務可能會發生金額變動。

(1)預計負債減少，以該固定資產賬面價值為限扣減固定資產成本。減少額超過該固定資產成本，超出部分確認當期損益。

(2)預計負債增加，增加該固定資產成本。

1、棄置費用：油氣資產、核電站核設施等的棄置核恢復環境義務。

2、按照棄置費用現值計入相關油氣資產成本。

3、在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用，在發生時計入財務費用。

企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本；在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。

例子：假定一個核電站（50年后）使用壽命終結，可能需要花20億環境恢復費用，20億（終值）相當于現在的6.5億（現值），6.5億存入銀行，假定50年后變成20億。假定核電站的建造資產為25億，再加上棄置費用的現值（6.5億），固定資產的整體入賬價值為25+6.5=31.5億。以31.5億為基礎就行后期的計提、折舊。

假定實際利率是10%，第一年初是6.5億乘以10%，得0.65億（財務費用），第一年末的時候，這項負債的攤余成本為6.5+0.65=7.15億。

第二年初7.15億，第二年末7.15*10%=0.715億，第二年末負債的攤余成本為7.15+0.715=7.865億.之后每年按照此法一直累加，直到第50年正好得20億。

入賬處理：

借：固定資產 ? 貸：1.在建工程（實際發生的建造成本） ?2.預計負債（棄置費用的現值）

借：財務費用（每期期初預計負債的攤余成本*實際利率） ? ? 貸：預計負債

借：預計負債 ? ? 貸：銀行存款等（發生棄置費用支出時）

例題：2017年1月1日，核電站建造成本2500000萬元，預計使用40年，棄置費用250000萬元，折現率為10%。已知：（P/F，10%，40）=0.0221

賬務處理為：（1）2017年1月1日，棄置費用的現值=250000*（P/F，10%，40）=250000*0.0221=5525（萬元）

固定資產的成本=2500000+5525=2505525（萬元）

借：固定資產 ??2505525（萬元）

? ? 貸：在建工程 ? 2500000（萬元） ? ?預計負債5525（萬元）

（2）計算第一年應分攤的利息費用=5525萬元*10%=552.5萬元

借：財務費用 ? 552.5萬元 ? 貸：預計負債 ?552.5萬元

第二年：5525*（1+10%）*10%

第三年：5525*（1+10%）2次方*10%

第四年：5525*（1+10%）3次方*10%

之后以此類推

【提示4】解釋公告第6號：由于技術進步、法律要求或市場環境變化等原因，特定固定資產的履行棄置義務可能會發生支出金額、預計棄置時點、折現率等的變動，從而引起原確認的預計負債的變動。此時，應按照以下原則調整該固定資產的成本：

（1）對于預計負債的減少，以該固定資產賬面價值為限扣減固定資產成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產賬面價值，超出部分確認為當期損益。

（2）對于預計負債的增加，增加該固定資產的成本。按照上述原則調整的固定資產，在資產剩余使用年限內計提折舊。一旦該固定資產的使用壽命結束，預計負債的所有后續變動應在發生時確認為損益。

例：假定用了4年250億變為180億，累計棄置費用為2億，由于技術進步導致棄置費用減少1.5億，之后就沖減固定資產的賬面價值180-1.5=178.5億，如果沖減價值超過賬面價值180億，則直接沖減為零，不能沖減為負數。超出部分計入當期損益（假如185沖減180,5為當期損益）

增加的：原計劃使用壽命40年，到37年就結束了，但到了40年才計算相關的費用，從38年開始產生的費用都計入當期損益。

成本250w 40年

棄置費用250000，折現10%

棄置費用的現值Pv=250000*（P/F,10%,40）=25*0.0221=5525w

5525w*10%=552.5w

借：固定資產-核電站反應堆 2 505 525w

貸：在建工程 2 500 000w

棄置費用 5 525w

第一年財務費用

借：財務費用 552.5w

貸：預計負債 552.5w

第二年6077.5w*10%=607.75w

借：財務費用 607.75w

貸：預計負債 607.75w

40年

借：gu'di250000

貸：

?

接受固定資產：實收資本，資本公積

存在棄置費用的固定資產：棄置費用現值計入固定資產成本：借：固定資產，貸：在建工程，預計負債（棄置費用的現值）借：財務費用，貸：預計負債。

棄置義務導致預計負債減少：以固定資產賬面價值為限，扣減固定資產成本；預計負債的減少金額超過固定資產賬面價值的，超出部分確認為當期損益。

棄置義務導致預計負債增加的，增加固定資產成本，在剩余使用期限內計提折舊。

?

使用壽命結束，預計負債的后續變動在發生時確認為損益。

?

租金 每年都一樣

?

棄置費用：油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復環境義務

?

?

油氣資產：?? 50年后壽命終結，20億棄置費用

?

20億現值6.5億?????????，這6.5億組程油氣資產的成本

?

確認.6.5億的負債（預計負債），期初攤余成本?

? 利息收入?? -0..65億?

第二年7.15*0.1

借：固定資產

????? 貸：在建工程（實際發生的建造成本）

???????????? 預計負債（棄置費用的現值）

借：財務費用（每期期初的攤余成本*實際利率）

???? 貸：預計負債

?

借：預計負債

???

?

?

?

?

棄置費用確認為預計負債（現值

棄置費用：承擔環境保護和生態恢復等義務所確定的在支出。支出巨大的。

報廢清理費用不屬于棄置費用，、

油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。

借：固定資產

貸：在建工程

預計負債（棄置費用的現值）預計棄置費用*現值系數

借：財務費用

貸：預計負債（每期期初預計負債的攤余成本*實際利率）

第二年確定利息費用

棄置費用現值*（1+實際利率）*實際利率

借：預計負債

貸：銀行存款等（發生棄置費用時）

棄置費用——企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。

企業應當按照尤其資源的棄置費用限制計入相關油氣資產成本；在固定資產或油氣資源的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算所確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用

棄置費用是指根據國家法律和行政法規、國際，國際公約等有關規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。如油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。一般工商企業固定資產的報廢清理費用不屬于棄置費用，應在實際發生時作為固定資產處置費用處理。

棄置費用是指根據國家和行政法規，國際公約等有關規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。如油氣資產，核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。

固定資產入賬成本=建造成本+棄置費用（現值）

一般工商企業固定資產的報廢清理費用不屬于棄置費用，為處置費用

棄置費用現值計入成本，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算利息費用，在實際發生時計入財務費用

預計負債=本利和

固定資產的初始計量3

其他方式取得的固定資產

1.接受固定資產投入：

借：固定資產（合同協議約定價格，不公允除外）

? ? ? 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

? ? ? 貸：實收資本（在注冊資本中享有的份額）

? ? ? ? ? ?資本公積——資本溢價

2.非貨幣性資產交換，債務重組等方式取得的固定資產，債務重組等方式取得的固定資產，執行相關準則。

存在棄置費用的固定資產

棄置費用是指根據國家法律和行政法規，國際公約等有關規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。如油氣資產，核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。

借：固定資產

? ? ?貸：在建工程（實際發生的建造成本）

? ? ? ? ? 預計負債（棄置費用的現值）

?借：財務費用（每期期初預計負債的攤余成本*實際利率）

? ? ? 貸：預計負債

借：預計負債

? ? ?貸：銀行存款等（發生棄置費用支出時）

?