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營改增政策推演

基本要素：納稅人、征稅范圍、稅率與征收率、納稅義務發生時間、納稅方式、納稅地點。

納稅人：納稅主體為機構。以合同主題確定納稅主體。

征稅范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。

稅率和征收率：建筑業一般納稅人11%；小規模納稅人3%征收率。

納稅義務發生時間：開具發票。

納稅方式：項目部預繳，機構（法人或分公司）按季度匯總；在同一縣市的，有機構統一匯算繳納；預征率2.5%；

納稅地點：預交增值稅，項目部所在地稅務機關申報納稅；機構主體主管稅務機關；

特殊事項：存量資金、在建項目、甲供材、財務費用、不動產、林建設施、BOT/BT/PPT.

存量資產：營改增前購進的固定資產。進項稅不得抵扣。

1. 營改增是稅改重點，2016年全面推廣，建議在今年一二季度全面完成模擬運行，確保實施的平穩過度
2. ?

一、問題推演

1. 基本要素

• 1 納稅主體：機構（法人、分公司）
• 項目部就地預繳
• 資質共享（不爽）1.合同簽訂主體是納稅人?
• 2 征稅范圍?
• 勞務派遣，不屬于建筑業，服務業增值稅
• 3 稅率，建筑業一般納稅人11% 小規模3%。?區分標準年銷售額是否500萬，參照稅法
• 4 納稅義務發生時間
• 預收款繳納營業稅，稅改后預收款不再確認銷項稅額（例如開工前收到預收款）
• 5 納稅方式 （什么是差額預征）
• 稅額的計算方式
• 6 納稅地點注意預繳與補繳 納稅機關為國稅
• 特殊事項
• 1 存量資產
• 營改增之前購進的固定資產扥存量資產進項稅不得抵扣，相關單位部門采取相應措施
• 2 在建項目要根據實際情況選擇納稅方式?
• 界定在建項目 業主施工許可證在營改增之前 認定為在建項目
• 實例
• ?
• 計稅方式的選擇
• 首先考慮工程項目的整體稅負和進度
• 簡易計稅無法開具增值稅發票 與業主協商稅費承擔確定計稅方式
• 3 甲供材?
• 合同內與合同外
• 合同內視同銷售
• 在合同談判或者投標時對甲供材進行合理博弈應對，盡可能將甲供材納入合同內。
• 4 財務費用
• ?
• 5 不動產、臨建設施
• 取得購進不動產的稅額抵扣，相關法律不得抵扣除外
• 6 BT BOT PPP 項目
• 稅額的計算
• 6 納稅地點注意預繳與補繳 納稅機關為國稅
• 特殊事項
• 1 存量資產
• 營改增之前購進的固定資產扥存量資產進項稅不得抵扣，相關單位部門采取相應措施應對
• 2 在建項目要根據實際情況選擇納稅方式?
• 界定在建項目 業主施工許可證在營改增之前 認定為在建項目
• 實例
• ?
• 計稅方式的選擇
• 首先考慮工程項目的整體稅負和進度
• 簡易計稅無法開具增值稅發票 與業主協商稅費承擔確定計稅方式
• 3 甲供材?
• 合同內與合同外
• 合同內視同銷售
• 在合同談判或者投標時對甲供材進行合理應對，盡可能將甲供材納入合同內。
• 4 財務費用
• ?
• 5 不動產、臨建設施
• 取得購進不動產的稅額抵扣，相關法律不得抵扣除外
• 6 BT BOT PPP 項目
• BT 建設期 回購期，建設期安規定繳納稅費，回購期固定收益或浮動收益繳納
• ?BOT項目無償移交不涉及相關增值稅繳納
• PPP 在移交環節可能通過股權移交也不涉及增值稅 可參照BOT 在不同的方面也不涉及增值稅
• ??
• 總結 ?實際的政策執行需要以國家相關政策為依據

年銷售額是否達到500萬是稅務主體的劃分標準。

預收款項不繳納增值稅。

項目部按2.5%按月預繳，都是到當地國稅局繳納。

營改增之前購入的存量資產的進項稅額不得抵扣

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