（一）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的范圍包括企業(yè)年金和契約型補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等。目前階段，企業(yè)采用更多的是年金的形式，年金的管理要符合《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。

（二）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

1.當(dāng)?shù)厣绫?shí)施補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法的，由社保部門(mén)統(tǒng)一政策標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一基金核算、統(tǒng)一經(jīng)辦流程、統(tǒng)一商保服務(wù)，企業(yè)要通過(guò)社保部門(mén)購(gòu)買(mǎi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ??

?2.若當(dāng)?shù)厣绫Ｎ磳?shí)施補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法的，根據(jù)《財(cái)政部勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)社［2002］18號(hào)）“三、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)制度相銜接。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建帳，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人帳戶，也不得另行建立個(gè)人帳戶或變相用于職工其他方面的開(kāi)支”。

（三）補(bǔ)充保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)屬職工薪酬范疇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象。借記“制造費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬——補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”。實(shí)際計(jì)繳時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬——補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”，貸記“銀行存款”,需扣繳個(gè)稅的，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣代繳個(gè)人所得稅）”等。

補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅規(guī)定

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第二款：

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）：

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)支出企業(yè)所得稅稅前扣除要點(diǎn)

（一）基本規(guī)定扣除要點(diǎn)

1.補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)必須是以在本單位任職或受雇的全體員工為繳費(fèi)對(duì)象（為部分員工繳納不得稅前扣除）；

2.“工資薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

3.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)/補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額＝職工工資總額*5%，超限額的部分不得稅前扣除；

4.計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除，但企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

（二）部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)操要點(diǎn)

以下展示部分地區(qū)稅務(wù)局的針對(duì)補(bǔ)充保險(xiǎn)其他的執(zhí)行口徑，僅供參考，具體操作時(shí)要及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，了解最新的執(zhí)行口徑。

【浙江國(guó)稅】根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)扣除的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)還必須同時(shí)滿足以下條件：

（1）必須是企業(yè)在足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的基礎(chǔ)上發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)支出；

（2）企業(yè)辦理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)必須是參保人員達(dá)到法定退休年齡、辦理退休手續(xù)之后且符合其他規(guī)定條件才能享受的；

（3）企業(yè)辦理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)必須用于參保人員的醫(yī)療性支出。

【東莞國(guó)稅】補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)方面，如果當(dāng)?shù)厣绫２块T(mén)實(shí)施了補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法的，應(yīng)通過(guò)社保部門(mén)購(gòu)買(mǎi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，憑社保部門(mén)出具的繳納憑證按規(guī)定在稅前扣除。若當(dāng)?shù)厣绫Ｉ形磳?shí)施補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的，可根據(jù)《財(cái)政部勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)社〔2002〕18號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，可按補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。注意若企業(yè)只是部分員工參加補(bǔ)充保險(xiǎn)，而不是全體員工都參加補(bǔ)充保險(xiǎn)，應(yīng)以參加補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的職工工資總額作為扣除基數(shù)。

【蘇州國(guó)稅】根據(jù)財(cái)稅[2009]27號(hào)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。蘇勞社[2002]40號(hào)文件第二條規(guī)定“企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以由基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌地區(qū)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，也可以由企業(yè)或行業(yè)自行管理。”財(cái)稅[2009]27號(hào)文件對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是“支付”，而不是“實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用”，因此在企業(yè)自設(shè)賬戶管理符合規(guī)定的情況下，計(jì)入單獨(dú)賬戶管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等可以按規(guī)定稅前扣除。

補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)調(diào)整事項(xiàng)申報(bào)表的填列

案例：甲企業(yè)2019年度為在本單位任職受雇的員工計(jì)提繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)提繳納20萬(wàn)，采取的年金的形式，符合《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）的規(guī)定，但只為工作年限在3年以上的員工繳納；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)提繳納35萬(wàn)，由當(dāng)?shù)厣绫＞纸y(tǒng)一管理，為全體員工繳納，獲得了社保部門(mén)出具的繳納憑證；2019年度工資薪金總額600萬(wàn)。

（前提條件：甲企業(yè)所在地區(qū)稅務(wù)局無(wú)地方執(zhí)行口徑，按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行，不考慮其他因素）

納稅調(diào)整：

A105050 ?《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》

A105000 ?《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

分析：

（一）補(bǔ)充保險(xiǎn)納稅調(diào)整的最終結(jié)果：

1.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

甲企業(yè)只為工作年限3年以上的員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，不符合政策為“本單位任職或受雇的全體員工”繳納的規(guī)定，稅收金額0.00元，全額納稅調(diào)增。

2.補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

甲企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)為全體員工繳納，已實(shí)際支付，并取得了社保部門(mén)出具的繳納憑證，但按照工資薪金總額的5%計(jì)算的限額=600*5%=30萬(wàn)，稅收金額30萬(wàn)，超出稅收金額的部分5萬(wàn)元進(jìn)行納稅調(diào)增。

（二）申報(bào)表填列規(guī)則：

1.第10行“七、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”：填報(bào)納稅人為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整金額，具體如下：

　　（1）第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金額。　

　　（2）第2列“實(shí)際發(fā)生額”：分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)本年實(shí)際發(fā)生額。

　　（3）第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報(bào)稅收規(guī)定的扣除比例（5%）。

　　（4）第5列“稅收金額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的金額，按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×5%、本行第1列、本行第2列的孰小值填報(bào)。

　　（5）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)第1-5列的余額。

2.第11行“八、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”：填報(bào)納稅人為投資者或者職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整金額，具體如下：

　　（1）第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金額。

　　（2）第2列“實(shí)際發(fā)生額”：分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)本年實(shí)際發(fā)生額。

　　（3）第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報(bào)稅收規(guī)定的扣除比例（5%）。

　　（4）第5列“稅收金額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的金額，按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×5%、本行第1列、本行第2列的孰小值填報(bào)。

（5）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)第1-5列的余額。

綜上，企業(yè)在分析補(bǔ)充保險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅扣除時(shí)，要及時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的執(zhí)行口徑，無(wú)特殊執(zhí)行口徑的，按照國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行涉稅處理。

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參考資料：國(guó)家稅務(wù)總局、東方稅語(yǔ)

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