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借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)

1.因借款發(fā)生的利息

2.因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷

3.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

4.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用

借款的范圍：

專門借款，只為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)

一般借款通常沒有特質(zhì)用于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)

經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間（通常為一年或以上）購建達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

建造合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。

符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。

資本化要同時(shí)滿足三個(gè)條件

1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

3.購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)發(fā)生

暫停資本化要同時(shí)滿足兩個(gè)條件

1.發(fā)生非正常中斷

2.中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月

專門借款利息費(fèi)用資本化金額=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-未動用的借款資金存款利息或暫時(shí)性投資的投資收益

一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*所占用借款的資本化率

資產(chǎn)減值測試時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日有減值跡象時(shí)

商譽(yù)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：每年年末

資產(chǎn)處置費(fèi)用：法律費(fèi)用，相關(guān)稅費(fèi)，搬運(yùn)，以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等

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涉及少量貨幣性資產(chǎn)交換，通常補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額比例低于25%

商業(yè)實(shí)質(zhì)：換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間差額較大時(shí)，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了明顯改變。因而具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

判斷條件：帶來現(xiàn)金流、風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)企業(yè)交換可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益，但如果換出資產(chǎn)有清理費(fèi)，則清理費(fèi)用列入損益

交納出讓金的土地使用權(quán)，作無形資產(chǎn)

土地、房產(chǎn)能分開計(jì)量，則分為無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計(jì)量 ；不能分開則記固定資產(chǎn)。

研發(fā)支出

研究階段或無法區(qū)分屬于哪個(gè)階段計(jì)管理費(fèi)用

開發(fā)階段 不滿足資本化條件的 計(jì)入管理費(fèi)

? ? ? ? ? 滿足資本化條件的 資本化

無形資產(chǎn)出租計(jì)其他業(yè)務(wù)收入

攤銷計(jì)其他業(yè)務(wù)成本

無形資產(chǎn)出售損益：營業(yè)外收入或支出

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?

計(jì)劃成本+—成本差異率

期末存貨計(jì)價(jià)

如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素，則不允許將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

需注意直接出售的存貨和需加工后出售存貨可變現(xiàn)凈值的區(qū)別

非自然損耗的，有人賠償?shù)模瑳_采購成本

盤盈存貨，同種同類市場價(jià)入賬

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