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處置固定資產凈損失計入資產處置損益體現相關性

算賬

投資性房地產后續費用化支出計入其他業務成本
固定資產無形資產投資性房地產減值計提不得轉回。

最初公允價值為基礎，最終持續計量凈資產6200?

第二節 借款費用的計量 01

一、借款年利息資本化金額的確定

借款：專門借款資本化金額=當期實際發生的專門借款利息費用-尚未動用的借款資金單額利息收入或暫時性投資收益

一般借款：

一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數*一般借款資本化率

所有一般借款資本化率=∑一般借款當期實際發生的利息/一般借款本金加權平均數

一般借款本金加權平均數=∑（每筆一般借款本金*每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）

【提示】每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生利息金額

【例題】

2018.2.18 甲公司以自有資金支付工程款

2018.3.2 開始施工

20.18.6.1 借入于當日開始計息的專門借款

2018.6.26 用專門借款支付工程款

該專門借款開始資本化的時間點為（2018.6.1）

【例題】

2013.4.20 用專門借款支付工程款（資本支出）

2013.4.1 取得專門借款（借款費用發生）

2013.5.20 因發現文物需要發掘保護而暫停施工，7.15復工興建。

甲公司該筆借款費用開始資本化的時點是 【2013.5.10】

2.借款費用暫停資本化的時間

符合資本化條件的資產在構建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的（不包括3個月），暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至構建或者生產活動重新開始。

非正常中斷，管理決策或者其他不可預見原因導致的中斷。如與施工方發生質量糾紛，用料沒有及時供應，資金周轉困難，發生安全事故，勞動糾紛等。

正常中斷，資產達到可預定使用或者可銷售狀態必要的程序，可預見的不可抗力導致的中斷。如正常測試，調試停工，東北因冬季無法施工停工等。

3.借款費用停止資本化的時點

構建或者生產符合資本化條件的資產達到可預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。停止資本化的判斷:

3.1 實體建造或者工作已經全部完成或者實質上已經完成

3.2 資產與設計要求，合同規定或者生產要求相符或者基本相符，及時有個別不符，也不影響其正常使用或者銷售

3.3 接下來不會發生較多的支出

【提示】分別建造、分別完工的資產

如果完工部分能獨立使用或者銷售，完工部分停止資本化；不能獨立的，必須整體完工時停止借款費用的資本化。

購建或者生產符合資本化條件的資產，試運行的能夠正常運轉或者生產合格產品，認為資產已經達到可預定使用或者可銷售狀態

【例題】

甲公司借入一筆款項，2010.2.1采用出包方式開工興建一幢廠房。

2011.10.10工程全部完成。

10.30驗收合格。

11.15辦理工程竣工結算。

11.20全部資產移交手續

12..1廠房正式投入使用

在本例中，2011.10.10達到可預定使用狀態的時點，作為借款費用停止資本化的時點。后續的日期均不應作為借款費用停止資本化的時點，否則導致資產高估，利潤增加。

【小結】借款費用資本化期間的判斷

①開始資本化時點→資本支出，借款費用，開始建造

②暫停資本化時點→非正常中斷，超過3個月（不包括3個月）

③回復資本化時點→購建或者生產活動重新開始。

④停止資本化時點→完工、基本符合合同要求、后續支出較小

委托代銷安排

售后代管商品安排

（1）含義：持有取得款項的權利，但產品尚未交付。

? ? ? ?原則：首先客戶取得商品空主權

此外：(1)該安排必須具有商業實質客戶要求

? ? ? ? （2）單獨識別

? ? ? ? （3）隨時交付

? ? ? ? （4）不能自行使用或轉移

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一、借款費用的范圍

概念：企業因借入資金所付出的代價

內容:1.借款利息

2.折價或者溢價（利息調整）的攤銷→發行債券產生的折價或溢價（利息調整），是對債券票面利息的調整，屬于借款費用的范疇

3.外幣借款發生的匯兌差額（匯兌損益）

4.輔助費用（必須是為借款發生的費用，包括籌集過程中發生的手續費、傭金等）

【提示】股票是權益項籌資，不屬于借款范疇。傭金也不能計入借款費用。

【10-3】企業發生了借款手續費10萬元，發行債券1000萬元，股票傭金2000萬元，利息200萬元，

借款費用=10+1000+200=1210萬元

?二、借款費用的確認

（一）確認原則

1.直接符合資本化條件的資產構建或生產的-予以資本化，計入資產成本（不包括借款費用暫停資本化期間）

2.其他借款費用，應在發生時確認財務費用，計入當期損益。

符合資本化條件的資產，經過相當長的時間（1年或以上）的構建或生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等。

符合資本化條件的存貨-包括企業（房地產開發企業）開發的用于對外出售的房地產開發產品，企業制造的用于對外出售的大型機械設備

自行研發無形資產、開發支出的時間在1年或以上以及建造合同的建造時間在1年或以上等，借款費用都可以資本化。

【提示】在實務中，如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產的構建或生產時間相當長的，該資產不屬于符合資本化條件的資產。

（二）借款費用應予資本化的借款范圍

借款費用資本化的借款包括專門和一般借款。

（三）借款費用資本化期間的確定

指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。

只有發生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化。

1.借款費用開始資本化的時點

同時滿足以下三個條件的，借款費用允許開始資本化：

1.1 資產支出已經發生→支付現金，轉移非現金資產，承擔帶息債務形式發生的支出，賒購形式發生但未承擔利息的支出不屬于資本支出（真金白銀拿出去）

1.2.借款費用已經發生→已經發生了專門借款費用或者占用了一般借款的借款費用

1.3.為是資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始→符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始，如主體設備安裝、廠房實際開工建造等等。

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1、租賃期開始日或用于資本增值之日起

五：履行每一單項履約義務時確認收入

原則：履行了履約義務才確認收入。

處理：

1：時段

（1）條件:?

? ? 企業履行相關義務并消耗企業履約所帶來的的經濟利益 （看換了一方是否重新做，如果不是時段收入，如果是時點收入）

控制履約過程中的在建商品

商品具有不可替代性，對已履約部分有收取款項的權利

（2）收入確認方法

原則：按照履約進度確認收入（產出法或投入法）

產出法：

2：時點：控制權是否轉移

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將交易價格分攤至單項履約義務

原則：按照單獨售價的相對比例進行分攤。

盡可能采用可觀察輸入法，類似情況保持一致的估計方法。

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或有事項的確認

? ?同時滿足以下條件的，應該確認為預計負債

? ?1.現時義務：法定義務

? ? ? ? ? ? ? ?推定義務

? ?2、經濟利益很可能流出企業

? ?3.金額能可靠計量

過去額交易?

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工程物資的盤虧報廢毀損凈損失或盤盈凈收益，發生在建設期間的，計入在建工程成本，發生在完工之后的，計入營業外支出或營業外收入

無形資產的資產減值損失是賬面價值減去可收回金額減去已經發生的金額

非貨幣資產交換 （<25%）

主要責任人和代理人的區分：轉讓商品前是否對商品的控制權

主要責任人和代理人均在履行義務時點確認收入

主要責任人按提供商品有權收取對價的總額確認收入；代理人按既定傭金和比例金額確認收入，或是對價總額扣除支付給提供商品的第三方后的凈額確定收入

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